Infracciones Tributarias

 

2ª EDICIÓN ACTUALIZADA Y AMPLIADA

Área : Derecho Tributario

Autor(es) : Pedro Massone P.

ISBN : 978956238925-9

Edición : 2010

N° Páginas : 616 Págs.

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CL$51.000 IVA incluído

50 artículos disponibles

Descripción

Esta obra trata de todas las infracciones tributarias que afectan a

los impuestos fiscales internos, incluyendo los delitos, las

infracciones administrativas y las infracciones civiles, así como

también aquellas que atentan contra los tributos municipales. Sólo

se omiten las que atañen a los tributos externos, que son de

competencia del Servicio Nacional de Aduanas.

Una parte importante está destinada a los aspectos generales, entre

los cuales destacan: el marco legal de las infracciones, marco que

incluye una más atenta y cuidadosa interpretación de los artículos

1° y 2° del Código Tributario y que, para el autor, limita o excluye el

recurso al Código Penal en materia de participación, grado de

desarrollo del ilícito, penas accesorias y convertibilidad de las penas

pecuniarias; el bien o interés jurídico protegido que, por regla

general, no sería el patrimonio fiscal o el orden público económico,

sino la “transparencia fiscal”; los elementos de la infracción; la

clasificación de la misma; las normas comunes a las distintas

infracciones; los rasgos de cada uno de los tipos de infracción, y

que las diferencian de las demás; el requerimiento de culpabilidad

no sólo para los delitos sino también para las infracciones

administrativas, y la imputabilidad para las civiles.

Se describen y analizan las sanciones y las distintas formas de

extinción aplicables a cada una de ellas, sosteniendo que la

prescripción de las multas penales se rige por el Código Tributario.

Para el análisis particular, las infracciones y delitos se agrupan

dando prioridad al deber infringido, se explican siguiendo un

esquema común y se cuestionan algunas figuras delictivas como la

omisión maliciosa de declaraciones y la rotura de sellos en la

clausura.

En relación a la infracción de los tributos municipales, se explica la

patente, su naturaleza jurídica y se niega la posibilidad de que la

base imponible de la patente pueda incluir el valor de bienes

situados en el extranjero.

El lector encontrará posturas polémicas, que serán indudablemente

resistidas por la doctrina, la jurisprudencia y la fuerza de la inercia.

El autor no espera una acogida fácil ni temprana. Si ella llega,

tardará.

Índice

Página

Prólogo......................................................................................................... XXV

Capí tulo I

Infracciones o ilícitos tributarios

A. G eneralidades........................................................................................ 1

1. E stado y evasión tributaria .................................................................. 1

a. Estado y fuente de los recursos fiscales............................................ 1

b. Origen y facetas del conflicto Fisco-contribuyente.......................... 2

c. Medidas contra la evasión................................................................ 3

2. Potestad tributaria y potestad punitiva................................................ 5

a. Generalidades................................................................................... 5

b. Potestad sancionadora de la administración..................................... 7

3. N orma penal........................................................................................... 8

4. C oncepto de infracción o ilícito tributario.......................................... 9

5. M arco legal de las infracciones tributarias....................................... 11

a. Generalidades................................................................................... 11

b. Constitución Política de la República............................................... 12

c. Artículo 1º del Código Tributario..................................................... 12

d. Artículo 2º del Código Tributario..................................................... 13

e. Encabezamiento del art. 97 CT......................................................... 15

6. N aturaleza jurídica de la infracción tributaria.................................. 16

a. Generalidades................................................................................... 16

b. Predominio del derecho tributario.................................................... 16

c. Predominio del derecho administrativo............................................ 18

d. Derecho y delito penal común.......................................................... 19

e. Contravención................................................................................... 20

Página

7. C aracterísticas del ilícito fiscal.......................................................... 22

8. Presupuestos del ilícito fiscal o infracción tributaria ....................... 24

a. Generalidades .................................................................................. 24

b. Clasificación..................................................................................... 24

B. E lementos de la infracción tributaria.................................................. 25

1. G eneralidades........................................................................................ 25

2. E lemento objetivo: hecho ..................................................................... 26

a. Hecho y conducta............................................................................. 26

b. Acción .............................................................................................. 27

c. Omisión............................................................................................ 28

d. Resultado.......................................................................................... 28

3. L egalidad............................................................................................... 29

4. T ipicidad.................................................................................................. 30

5. A ntijuridicidad ...................................................................................... 33

a. Generalidades................................................................................... 33

b. Concepto de antijuridicidad.............................................................. 33

c. Causas de justificación..................................................................... 34

6. I mputabilidad o capacidad penal............................................................ 39

7. E lemento subjetivo: culpabilidad.......................................................... 41

a. Generalidades................................................................................... 41

b. Contenido de la culpabilidad............................................................ 42

c. Concepto de dolo: teorías................................................................. 44

d. Elementos del dolo .......................................................................... 45

e. Clasificaciones de dolo..................................................................... 48

f. Prueba del dolo................................................................................. 50

g. Noción de culpa................................................................................ 51

8. C ulpabilidad en materia tributaria....................................................... 52

9. E fecto jurídico: sanción......................................................................... 54

a. Generalidades .................................................................................. 54

b. Condiciones objetivas de punibilidad............................................... 56

C. S ujetos y objeto del delito o infracción............................................... 56

1. S ujetos del delito o infracción............................................................. 56

a. Generalidades .................................................................................. 56

b. Responsabilidad por ilícitos tributarios ........................................... 57

2. O bjeto del delito o infracción.............................................................. 57

II Índice

Página

3. B ien jurídico protegido.......................................................................... 58

a. Generalidades................................................................................... 58

b. Patrimonio fiscal............................................................................... 60

c. Funcionamiento del sistema............................................................. 62

d. Orden público económico................................................................. 62

e. Actividad administrativa.................................................................. 63

f. Experiencia italiana.......................................................................... 64

g. Transparencia fiscal.......................................................................... 65

D. C lasificación de las infracciones ......................................................... 72

1. C lasificación general de infracciones.................................................. 72

2. C lasificación de los delitos................................................................... 72

a. Según su gravedad............................................................................ 72

b. Según el CP chileno.......................................................................... 73

c. Según su naturaleza.......................................................................... 73

d. Según el resultado............................................................................. 74

e. Según el daño................................................................................... 77

f. Según su duración............................................................................. 78

3. C lasificación de infracciones tributarias............................................. 78

a. Según naturaleza de la sanción: tripartita ........................................ 78

b. Según naturaleza de la sanción: bipartita......................................... 79

c. Según el deber infringido................................................................. 80

d. Según la participación subjetiva....................................................... 81

e. Clasificación de Kogan y Figueroa................................................... 82

f. Clasificación de sanciones según art. 200 CT.................................. 83

Capí tulo II

Normas comunes a las distintas infracciones

A. G eneralidades........................................................................................ 85

B. A utoría y participación ......................................................................... 86

1. N ormas generales: CP y CT.................................................................. 86

2. Posición de Kogan-Figueroa y Ugalde-García..................................... 88

3. Posición de Van Weezel......................................................................... 90

4. C omentario a posición de Van Weezel.................................................. 90

C. Vínculo entre infracción y deber tributario........................................ 93

Índice III

Página

1. G eneralidades ....................................................................................... 93

a. Referencia......................................................................................... 93

b. Doctrina nacional.............................................................................. 93

c. Doctrina suiza................................................................................... 94

d. Legislación española........................................................................ 95

2. O pinión de PMP...................................................................................... 95

3. R esponsabilidad por sanciones pecuniarias........................................... 96

a. Generalidades sobre art. 98 CT........................................................ 96

b. Significado de “contribuyente”......................................................... 97

c. Significado de “demás personas legalmente obligadas”.................. 100

d. Concepto de responsable ................................................................. 101

e. Concepto de sustituto....................................................................... 104

4. R esponsabilidad por sanciones personales............................................ 109

a. Generalidades................................................................................... 109

b. Fines del reemplazo del art. 99......................................................... 111

5. J ustificación de las restricciones ......................................................... 113

D. Etapas de desarrollo del delito............................................................ 116

1. G eneralidades sobre art. 7º CP............................................................. 116

2. Posición de PMP..................................................................................... 118

E. C oncurso de infracciones ..................................................................... 119

1. G eneralidades ....................................................................................... 119

a. Concepto de concurso....................................................................... 119

b. Principio de la especialidad.............................................................. 119

2. C oncurso de delitos............................................................................... 120

a. Concurso material de delitos............................................................ 120

b. Reiteración de delitos....................................................................... 121

c. Concurso ideal de delitos.................................................................. 125

d. Concurso aparente de delitos ........................................................... 126

3. C oncurso de infracciones no delictivas ............................................... 129

a. Concurso de infracciones administrativas........................................ 129

b. Concurso de infracciones civiles ..................................................... 131

4. C oncurso de infracciones de distinta naturaleza ............................... 131

a. Generalidades .................................................................................. 131

b. Concurso “triple”.............................................................................. 131

IV Índice

Página

c. Concurso entre delito e infracción administrativa............................ 135

d. Concurso entre delito e infracción civil............................................ 137

e. Concurso entre infracción administrativa y civil.............................. 137

5. C onclusión............................................................................................. 138

F. Exclusión y modificación de responsabilidad....................................... 138

1. E ximentes................................................................................................ 138

2. E rror y culpabilidad.............................................................................. 139

a. Generalidades................................................................................... 139

b. Error en materia tributaria................................................................ 140

3. A tenuantes y agravantes....................................................................... 143

a. Generalidades .................................................................................. 143

b. Delitos............................................................................................... 144

c. Infracciones administrativas............................................................. 146

d. Infracciones civiles o simples........................................................... 147

4. R eincidencia............................................................................................ 147

a. Delitos............................................................................................... 147

b. Infracción administrativa.................................................................. 149

5. R eiteración ............................................................................................ 149

a. Generalidades .................................................................................. 149

b. Reiteración como concurso real de delitos....................................... 150

c. Reiteración como elemento del tipo penal....................................... 150

6. G rado de cultura y conocimiento de la infracción ............................. 151

a. Delitos: atenuante............................................................................. 151

b. Delitos: agravantes........................................................................... 151

c. Infracciones administrativas............................................................. 153

d. Infracciones civiles o simples........................................................... 153

7. Perjuicio fiscal ...................................................................................... 153

a. Delitos: cuantía de la pena................................................................ 153

b. Delitos: atenuante............................................................................. 153

c. Delitos: agravante............................................................................. 154

d. Infracciones administrativas............................................................. 155

e. Infracciones civiles o simples........................................................... 155

8. Atenuante muy calificada .................................................................... 155

9. A gravante especial o norma concursal................................................ 155

Índice V

Página

Capí tulo III

Infracción penal o delito tributario

A. G eneralidades........................................................................................ 159

1. D elito como último recurso.................................................................. 159

2. C oncepto de delito................................................................................. 160

a. Definiciones...................................................................................... 160

b. Concepto unitario............................................................................. 161

3. C oncepto de delito tributario............................................................... 162

4. E vasión de impuesto y fraude tributario............................................... 163

B. E lementos del delito tributario............................................................ 164

1. G eneralidades........................................................................................ 164

a. Sujetos.............................................................................................. 164

b. Otros elementos................................................................................ 164

2. E lemento objetivo: hecho ..................................................................... 165

3. T ipicidad.................................................................................................. 166

a. Generalidades................................................................................... 166

b. Elementos negativos del tipo............................................................ 166

c. Teoría de los elementos negativos.................................................... 166

d. Links: zonas de contacto.................................................................. 168

4. A ntijuridicidad....................................................................................... 169

5. I mputabilidad o capacidad penal............................................................ 169

6. E lemento subjetivo: culpabilidad ......................................................... 169

a. Generalidades .................................................................................. 169

b. Voluntad y dolo................................................................................. 170

c. Dolo y fraude.................................................................................... 171

d. Presunción de dolo .......................................................................... 172

e. Dolo específico ................................................................................ 173

7. S ignificado de ciertas palabras............................................................. 174

8. Prueba del dolo..................................................................................... 176

9. E fecto jurídico: pena ............................................................................. 178

a. Generalidades................................................................................... 178

b. Naturaleza y responsables................................................................ 179

c. Rasgos: enumeración........................................................................ 179

10. C ondiciones objetivas de punibilidad .................................................... 181

VI Índice

Página

a. Generalidades .................................................................................. 181

b. Perjuicio como condición de punibilidad......................................... 184

c. Comentario de PMP.......................................................................... 185

Capí tulo IV

Infracción administrativa

A. G eneralidades........................................................................................ 189

1. C oncepto de infracción administrativa................................................. 189

2. Problema terminológico........................................................................ 190

3. A plicación de principios fundamentales ............................................... 192

4. O rigen de la infracción administrativa................................................. 196

B. E lementos de la infracción administrativa........................................... 198

1. G eneralidades........................................................................................ 198

2. E lemento objetivo: hecho...................................................................... 199

3. L egalidad............................................................................................... 199

4. T ipicidad.................................................................................................. 201

a. Significado y alcance........................................................................ 201

b. Posible graduación ........................................................................... 202

5. A ntijuridicidad ...................................................................................... 203

6. R esponsabilidad por infracciones ......................................................... 203

7. E lemento subjetivo: culpabilidad ......................................................... 205

a. Generalidades................................................................................... 205

b. Concepto de culpa ........................................................................... 208

c. Prueba de la culpa............................................................................. 209

d. Error.................................................................................................. 211

8. O tros principios...................................................................................... 212

9. R esponsabilidad objetiva ....................................................................... 213

a. Generalidades................................................................................... 213

b. Crítica pionera.................................................................................. 217

c. Derecho español .............................................................................. 218

d. CPR y tratados.................................................................................. 220

e. Jurisprudencia citada por Ugalde-García......................................... 221

f. Jurisprudencia seleccionada por PMP ............................................. 222

g. Conclusión y posición de PMP......................................................... 224

Índice VII

Página

10. E fecto jurídico: sanción ........................................................................ 224

a. Generalidades................................................................................... 224

b. Rasgos: enumeración........................................................................ 226

11. Prueba de la infracción......................................................................... 227

Capí tulo V

Infracción civil o simple

A. G eneralidades........................................................................................ 231

1. C oncepto de infracción civil o simple.................................................... 231

2. E numeración de estas infracciones....................................................... 232

3. O bjeciones de algunos autores.............................................................. 232

B. E lementos de la infracción civil........................................................... 233

1. G eneralidades........................................................................................ 233

2. E lemento objetivo: incumplimiento........................................................ 234

3. E lemento subjetivo: imputabilidad........................................................ 235

4. E fecto jurídico: recargos...................................................................... 236

a. Generalidades................................................................................... 236

b. Naturaleza jurídica............................................................................ 237

Capí tulo VI

Sanciones y extinción de responsabilidad

A. G eneralidades........................................................................................ 239

1. Reacción frente a la infracción............................................................ 239

2. S istema sancionatorio............................................................................ 241

3. C onceptos de sanción y pena.................................................................. 242

4. S anciones tributarias ............................................................................ 243

5. S anciones penales y administrativas..................................................... 245

B. C lasificación de las sanciones o penas.................................................. 247

1. S egún su gravedad................................................................................. 247

2. S egún los derechos afectados............................................................... 247

3. S ignificado de “pecuniaria”.................................................................... 248

VIII Índice

Página

4. S egún su independencia.......................................................................... 249

a. Origen y concepto............................................................................. 249

b. Penas accesorias y delitos tributarios............................................... 249

5. S egún su duración.................................................................................. 250

6. Penas aflictivas y no aflictivas............................................................. 251

7. Clasificación de sanciones tributarias................................................. 251

a. Penales, administrativas y civiles..................................................... 251

b. Penales y administrativas: fines comunes......................................... 252

c. Administrativas y civiles: fines y rasgos.......................................... 253

d. Clasificación según art. 200 CT........................................................ 254

C. D escripción de principales sanciones..................................................... 255

1. Penas contenidas en CP......................................................................... 255

2. Multa ..................................................................................................... 256

a. Concepto de multa............................................................................ 256

b. Multa penal....................................................................................... 256

c. Necesidad de determinar impuestos................................................. 258

d. Convertibilidad de multa penal........................................................ 260

e. Multa administrativa......................................................................... 260

f. Aplicación de sanciones administrativas.......................................... 261

g. Necesidad de determinar impuestos................................................. 261

h. Multa administrativa y otras sanciones............................................ 262

i. Rasgos de multa administrativa: enumeración ................................ 264

3. C lausura ............................................................................................... 266

4. R ecargo ................................................................................................. 269

a. Concepto de recargo......................................................................... 269

b. Rasgos del recargo: enumeración..................................................... 270

c. Naturaleza jurídica............................................................................ 273

d. Objeciones a la naturaleza jurídica................................................... 273

e. Régimen especial de los recargos..................................................... 275

D. F ijación de la pena o sanción ................................................................ 277

1. D elitos tributarios................................................................................. 277

2. I nfracciones administrativas................................................................. 279

3. Recargos................................................................................................. 279

E. S anciones fiscales impropias.................................................................. 279

1. G eneralidades........................................................................................ 279

a. Concepto de sanción impropia......................................................... 279

b. Jurisprudencia italiana...................................................................... 281

Índice IX

Página

2. D erecho chileno..................................................................................... 283

3. B loqueo tributario................................................................................ 283

4. C itación.................................................................................................. 286

5. S istema de contabilidad......................................................................... 286

6. D eterminación del impuesto................................................................... 287

7. C arga de la prueba................................................................................ 288

8. I nscripción en Conservador................................................................... 290

9. I mpuesto y sanción ................................................................................. 291

F. E xtinción de la responsabilidad ........................................................... 293

1. G eneralidades........................................................................................ 293

2. E xtinción de responsabilidad en el CP.................................................. 294

3. C ausal del artículo 240 del CPP ........................................................ 295

4. M uerte del infractor............................................................................. 296

a. Delitos tributarios............................................................................. 296

b. Infracciones administrativas............................................................. 296

c. Recargos........................................................................................... 299

5. C umplimiento.......................................................................................... 299

a. Generalidades................................................................................... 299

b. Multa impuesta por tribunal penal ................................................... 300

6. A mnistía, indulto y condonación........................................................... 302

a. Penas por delitos............................................................................... 302

b. Sanciones no penales: Director Regional......................................... 302

c. Sanciones no penales: Tesorero General.......................................... 304

d. Tributos municipales........................................................................ 305

e. Amnistías y crítica a la gracia ......................................................... 305

7. C aducidad y prescripción ...................................................................... 305

a. Acciones y penas personales............................................................ 305

b. Normas comunes: acción penal y pena............................................ 307

c. Interrupción y suspensión: acción penal........................................... 308

d. Interrupción: penas........................................................................... 309

e. Prescripción gradual o parcial.......................................................... 311

f. Multas impuestas en juicio penal..................................................... 313

g. Acciones para perseguir recargos..................................................... 314

h. Acciones para perseguir multa y clausura........................................ 317

i. Multas impuestas por tribunales penales.......................................... 324

X Índice

Página

8. E fectos de no ejercer acción penal....................................................... 325

a. Generalidades y posición de PMP.................................................... 325

b. Jurisprudencia................................................................................... 328

Capí tulo VII

Infracciones y delitos en particular

A. C lasificación según materia.................................................................. 337

B. D eclaraciones e informes...................................................................... 337

1. R etardo de declaración sin incidencia tributaria................................ 337

2. R etardo de informes relativos a terceros............................................ 338

a. Generalidades................................................................................... 338

b. Informes............................................................................................ 338

c. Concurso........................................................................................... 339

d. Sanción............................................................................................. 339

3. I ncumplimiento de declaración de arrendador..................................... 339

a. Generalidades y sujeto activo........................................................... 339

b. Declaración....................................................................................... 339

c. Sanciones ......................................................................................... 340

4. R etardo de declaración con incidencia tributaria............................... 340

5. R etardo de declaración con incidencia potencial ............................... 341

6. D eclaración incompleta o errónea ...................................................... 341

a. Generalidades................................................................................... 341

b. Sujeto activo y culpabilidad............................................................. 341

c. Conducta........................................................................................... 341

d. Sanción ............................................................................................ 341

7. A rtículo 97 Nº 4º, inciso 1º, del CT ..................................................... 342

a. Generalidades sobre Nº 4º del artículo 97........................................ 342

b. Generalidades sobre inciso 1º del Nº 4º............................................ 342

c. Cúmulo de conductas del inciso 1º................................................... 343

d. Bien jurídico protegido .................................................................... 343

e. Resultado.......................................................................................... 344

f. Culpabilidad .................................................................................... 344

g. Fraude fiscal ..................................................................................... 345

8. D eclaraciones maliciosamente falsas................................................... 347

a. Generalidades y requisitos................................................................ 347

b. Naturaleza del delito......................................................................... 348

Índice XI

Página

c. Bien jurídico protegido..................................................................... 350

d. Sujeto activo .................................................................................... 350

e. Culpabilidad..................................................................................... 351

f. Significado de “maliciosamente”..................................................... 352

g. Conducta........................................................................................... 355

h. Significado de “incompleta” o “falsa”.............................................. 357

i. Grado de desarrollo del delito.......................................................... 359

j. Necesidad del daño........................................................................... 359

k. Pena o sanción.................................................................................. 360

9. A umento doloso de créditos.................................................................. 360

a. Generalidades .................................................................................. 360

b. Sujeto activo..................................................................................... 360

c. Culpabilidad: dolo o malicia............................................................ 363

d. Conducta........................................................................................... 365

e. Concurso entre incisos 1º y 2º.......................................................... 368

f. Prueba del delito............................................................................... 374

g. Sanción y agravante ......................................................................... 375

10. O btención fraudulenta de devoluciones.............................................. 377

a. Generalidades................................................................................... 377

b. Sujeto activo..................................................................................... 378

c. Conducta........................................................................................... 379

d. Pena o sanción.................................................................................. 381

11. F alsedades en declaraciones varias...................................................... 381

a. Generalidades y sujeto activo........................................................... 381

b. Conducta........................................................................................... 382

c. Pena o sanción.................................................................................. 382

12. F acilitar medios para falsedades .......................................................... 382

a. Generalidades y sujeto activo........................................................... 382

b. Conducta........................................................................................... 383

c. Pena o sanción.................................................................................. 383

13. O misión maliciosa de declaraciones...................................................... 383

a. Generalidades................................................................................... 383

b. Crítica: delito imposible................................................................... 383

c. Requisitos......................................................................................... 384

d. Sujeto activo..................................................................................... 385

e. Culpabilidad..................................................................................... 385

f. Culpabilidad y personas jurídicas..................................................... 386

g. Conducta........................................................................................... 387

XII Índice

Página

h. Significado de “declaración”............................................................ 389

i. Pena o sanción.................................................................................. 391

C. Pago de impuestos................................................................................... 391

1. R etardo en el pago................................................................................. 391

a. Generalidades................................................................................... 391

 

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