La elección de regímenes de tributación para lograr una menor carga de tributación por parte de los contribuyentes es y ha sido una de las principales herramientas de aplicación en planificación tributaria. Indudablemente que la buena elección del régimen de tributación podría beneficiar al contribuyente, en cuanto a su organización, sus costos y su carga fiscal.
Es por esto, que esta obra aborda el régimen de tributación mediante rentas presuntas, que eventualmente podría ser más beneficioso para el contribuyente en relación al régimen de renta efectiva, en cuanto a su tributación final.
El mecanismo de renta presunta que establece nuestra legislación, a veces presenta serias dificultades de interpretación y aplicación correcta de las normas, razón por la cual esta obra desarrolla un análisis profundo de las:
• Rentas presuntas de bienes raíces agrícolas.
• Rentas presuntas de bienes raíces no agrícolas.
• Rentas presuntas de transporte de carga ajena y de pasajeros.
• Rentas presuntas de la minería.
Una de las particularidades de esta obra es el análisis que hace el autor a las normas de administración que afectan a los contribuyentes del régimen de renta presunta, analizando tópicos como el retorno al régimen de renta presunta, el impuesto al valor agregado, los pagos provisionales mensuales, créditos contra el impuesto de primera categoría, enajenaciones, etc.
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Página P I C R 1. G 2. E 3. R 4. L renta 5. V 6. R fidedigna 6.1. Introducción......................................................................... 19 6.2. Justificación de inversiones en contribuyente de primera categoría...................................................................... 23 6.3. Justificación de inversiones en contribuyentes con renta presunta............................................................................ 24 6.4. Personas naturales socias de sociedades que tributan en renta presunta.................................................................. 25 6.5. Rentas excesivas no coherentes con productividad de la empresa............................................................................ 26 6.6. Efecto en los contribuyentes afectos a IVA......................... 27 6.7. Efectos generales................................................................. 27 II Í Página C R 1. G 2. F 3. C 4. C 4.1. Quiénes se pueden acoger.................................................... 36 4.2. Registros para la contabilidad simplificada ........................ 37 4.3. Forma en que acreditan las anotaciones en la planilla......... 40 4.4. Base imponible.................................................................... 42 4.5. Liberación de obligaciones tributarias................................. 43 4.6. Fecha de ingreso al régimen................................................ 43 4.7. Forma de ejercer la opción................................................... 44 4.8. Retiro voluntario del régimen.............................................. 45 4.9. Retiro obligatorio................................................................. 46 4.10. Abandono de régimen de contabilidad simplificada............ 46 5. R 5.1. Generalidades ...................................................................... 47 5.2. Rentas no amparadas en la presunción................................ 48 5.3. Sujetos ................................................................................. 51 5.4. Hecho gravado .................................................................... 52 5.4.1. Predio Agrícola........................................................ 54 5.4.2. Actividad Agrícola................................................... 55 5.5. Base imponible.................................................................... 58 5.6. Requisitos para acogerse a la renta presunta...................... 60 5.6.1. La organización jurídica sólo debe estar constituida por personas naturales.................................. 62 5.6.2. No obtener otras rentas por las que deban declarar con contabilidad completa............................. 64 5.6.3. Nivel de ventas........................................................ 66 5.6.3.1. Ventas propias........................................ 67 5.6.3.2. Ventas relacionadas................................ 68 5.7. Normas de relación ............................................................. 69 5.7.1. Sociedades o comunidades relacionadas con una misma persona natural ..................................... 71 Í Página 5.7.2. Información que se debe proporcionar en caso de quedar afecto a renta efectiva por las normas de relación............................................................... 73 5.8. Norma de excepción............................................................ 74 5.9. Casos de aplicación de las Normas de Relación.................. 77 Caso 1: Persona natural relacionada directamente con dos sociedades y sociedades relacionadas indirectamente por aplicación del inciso 7º.......... 77 Caso 2: Persona natural relacionada directa e indirectamente de manera sucesiva.................................... 79 Caso 3: Dos personas naturales socios de una misma sociedad................................................................... 81 Caso 4: Persona natural agricultor y sociedad industrial, socios de una misma sociedad ................................ 82 Caso 5: Aplicación de la norma de excepción en situación de persona natural agricultor y sociedad industrial, ambos relacionados con una misma sociedad................................................................... 83 Caso 6: Relación directa e indirecta y aplicación de la norma de excepción................................................. 85 Caso 7: Relación directa y relación indirecta sucesiva........................................................................... 87 Caso 8: Relación directa y relación indirecta por aplicación de la norma del inciso 7º.............................. 90 Caso 9: Aplicación de la norma del inciso 7º y aplicación de la norma de excepción, en relaciones directas e indirectas................................................. 93 Caso 10: Contribuyente relacionado directamente con más de una sociedad................................................ 95 5.10. Pérdida de la presunción de renta........................................ 97 5.11. Opción de declarar mediante renta efectiva......................... 100 5.12. Normas de transición........................................................... 101 5.12.1. Inventario y balance................................................ 103 5.12.2. Valorización............................................................. 104 5.12.2.1. Valorización de los terrenos o predios de propiedad del contribuyente.............. 104 IV Í Página 5.12.2.2.Valorización de los demás bienes físicos del activo inmovilizado............... 105 5.12.2.3. Valorización del activo realizable......... 106 5.12.2.4. Valorización las siembras, plantaciones, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él............................ 106 5.12.2.5. Valorización de otros bienes del activo fijo................................................... 113 5.12.2.6. Valorización de pasivos y obligaciones........................................................... 113 5.12.3. Tratamiento tributario de la diferencia determinada entre los activos y pasivos registrados en el balance inicial................................................. 114 5.12.4. Contribuyentes con otros activos y pasivos distintos a los señalados en el artículo 3º de la Ley Nº 18.985.......................................................... 114 5.12.5. Aviso al Servicio de Impuestos Internos................. 115 5.13. Arriendo de bienes raíces agrícolas..................................... 115 5.13.1. Tributación de los arrendatarios o meros tenedores de predios agrícolas....................................... 117 5.13.2. Tributación de las personas que dan en arrendamiento, usufructo u otra forma de cesión bienes raíces agrícolas............................................. 122 5.13.3. Tributación de las personas que constituyen contratos de mediería............................................... 123 5.14. Enajenación de bienes raíces agrícolas ............................... 124 5.15. Retorno al régimen de renta presunta.................................. 130 5.16. Créditos contra el impuesto de primera categoría .............. 133 5.16.1. Crédito por gastos de capacitación.......................... 133 5.16.2. Crédito por contribuciones de bienes raíces agrícolas................................................................... 134 5.16.2.1. Contribuyentes beneficiados................. 135 5.16.2.2. Requisitos que deben cumplirse para que opere el crédito por impuesto territorial................................................. 136 5.16.2.3. Casos en los cuales no procede el crédito por impuesto territorial.................... 137 Í Página 5.16.2.4. Situación tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crédito por impuesto territorial........................... 138 5.16.2.5. Situación tributaria del impuesto territorial que no sea utilizado como crédito por el contribuyente.................... 138 5.17. El crédito por remanente de crédito fiscal del artículo 27 bis.................................................................................... 139 5.18. Generalidades de los servicios agrícolas y el IVA............... 142 5.19. Normas de administración................................................... 145 5.19.1. Pagos provisionales mensuales................................ 146 5.19.2. Las gratificaciones legales 5.19.3. Patentes municipales............................................... 149 A Circular Nº 58, del 19 de noviembre de 1990 (Parte pertinente)............................................................................................ 152 Oficio N° 1.423 del 20 de agosto de 2010 .................................. 200 Oficio Nº 1.063 del 26 de junio de 2010...................................... 203 Oficio N° 691 del 29 de abril de 2010......................................... 205 Oficio Nº 593 del 27 de marzo de 2009....................................... 209 Oficio N° 2.755 del 03 de septiembre de 2009............................ 215 Oficio N° 682 del 09 de abril de 2009......................................... 221 Oficio N° 2.407 del 20 de agosto de 2008................................... 224 Oficio N° 403 del 26 de febrero de 2008..................................... 227 Oficio N° 783 del 04 de abril de 2007......................................... 229 Oficio Nº 2.365 del 02 de agosto de 2007.................................... 233 Oficio N° 1.635 del 31 de mayo de 2005..................................... 235 Oficio N° 4.647 del 23 de noviembre de 2005............................. 238 Oficio N° 3.972 del 20 de agosto de 2004................................... 242 Oficio N° 5.335 del 14 de diciembre de 2004.............................. 245 Oficio N° 5.113 del 23 de noviembre de 2004............................. 248 Oficio N° 3.669 del 03 de agosto de 2004................................... 253 Oficio N° 254 del 19 de enero de 2001........................................ 258 Oficio N° 1.951 del 09 de mayo de 2001..................................... 261 Oficio N° 380 del 01 de febrero de 2000..................................... 267 VI Í Página Oficio N° 4.166 del 30 de octubre del 2000................................ 269 Oficio N° 3.156 del 10 de agosto del 2000.................................. 272 Oficio N° 2.297 del 13 de junio de 2000...................................... 276 Oficio N° 4.101 del 10 de octubre de 1999.................................. 277 Oficio N° 113 del 18 de enero de 1999........................................ 279 Oficio N° 3.062 del 11 de noviembre de 1999............................. 281 Oficio N° 1.956 del 24 de julio de 1998...................................... 283 Oficio N° 2.134 del 06 de agosto de 1996................................... 285 Oficio N° 2.776 del 07 de octubre de 1996.................................. 287 Oficio N° 1.695 del 25 de abril de 1994...................................... 289 Oficio N° 4.555 del 04 de noviembre de 1992............................. 291 Oficio N° 4.522 del 02 de noviembre 1992................................. 292 Oficio N° 2.848 del 15 de julio de 1992...................................... 294 Oficio N° 2.310 del 09 de junio de 1992...................................... 295 Oficio N° 1.710 del 29 de abril de 1992...................................... 297 Oficio N° 3.465 de 09 del octubre de 1991.................................. 298 Oficio N° 840 del 21 de marzo de 1984....................................... 299 Oficio N° 2.101 del 20 de abril de 1978...................................... 300 Oficio N° 4.781 del 30 de junio de 1979...................................... 301 Oficio N° 1.127 del 15 de marzo de 1979.................................... 302 Jurisprudencia Judicial N° 9151 del 22 de enero de 2003........... 303 C R 1. G 2. B 3. S 4. H 5. R 6. F 7. T de 8. B 8.1. Rebaja del avalúo fiscal para bienes raíces habitacionales......................................................................................... 318 Í Página 9. B rentas 10. C rentas 11. E I 12. T en calidad distinta a los propietarios o usufructuarios 13. E inferiores al año calendario 14. E mismo contribuyente 15. L 16. C 16.1. Impuesto Territorial............................................................. 331 17. L 18. G 18.1. Arrendamiento de inmuebles amoblados............................. 336 18.2. Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial........................................... 336 18.3. Arrendamiento de establecimiento comercio...................... 337 18.4. Rebaja de la base imponible ............................................... 338 18.5. Crédito fiscal y devolución de remanente de crédito fiscal del 27 bis.................................................................... 340 19. E A Oficio Nº 339, del 24 de febrero de 2010. ................................... 344 Oficio N° 1.436, del 07 julio de 2008.......................................... 347 Oficio Nº 694, del 11 de abril de 2008......................................... 353 Oficio N° 2.803, del 25 de julio de 2005..................................... 360 Oficio N° 3.065, del 22 de diciembre de 1997............................. 366 Oficio N° 149, del 20 de enero de 1990....................................... 368 Oficio N° 2.983, del 31 de julio de 1987.................................... 373 VIII Í Página C R 1. G 2. S 3. H 4. B 5. T 6. T 6.1. Límite anual de 3.000 UTM y las normas de relación......... 387 6.2. Norma de excepción o renta mínima presunta..................... 391 7. O 8. N 8.1. Valorización de activos........................................................ 397 8.2. Valorización de pasivos....................................................... 398 8.3. Diferencia determinada entre los activos y pasivos............. 399 8.4. Justificación de los bienes o valores incluidos en el inventario inicial.................................................................. 400 8.5. Valorización de otros activos no señalados en el artículo 4º de la Ley Nº 18.985............................................... 401 8.6. Ingresos derivados de operaciones celebradas con anterioridad a la confección del balance inicial .................. 402 9. T terrestre de carga ajena en calidad de arrendatario o mero tenedor 10. F para las actividades del transporte terrestre de pasajeros y de carga ajena 11. R 12. P 13. C 13.1. Crédito por gastos de capacitación...................................... 410 14. G 15. R 16. R Í Página A Circular Nº 58, del 19 de noviembre de 1990 (Parte pertinente)............................................................................................ 423 Oficio Nº 2.553, del 14 de agosto de 2009................................... Oficio N° 3.251, del 9 de noviembre de 2009.............................. Oficio Nº 66, del 21 de enero de 2009......................................... Oficio Nº 779, del 04 de abril de 2007......................................... Oficio N° 1.557. del 03 de mayo de 2006.................................... Oficio Nº 739, del 01 de marzo de 2006...................................... Oficio Nº 6.431, del 15 de diciembre de 2003............................. Oficio Nº 4.352, del 05 de septiembre de 2003............................ Oficio Nº 3.725, del 16 de octubre de 2002................................. Oficio Nº 4.399, del 27 de noviembre de 2002........................... Oficio N° 4.775, del 12 de diciembre del 2000............................ Oficio N° 924, del 30 de marzo de 1999...................................... Oficio N° 1.317, del 25 abril de 1996.......................................... Oficio N° 611, del 23 de febrero de 1996.................................... Oficio N° 4.266, del 29 de noviembre de 1994............................ Oficio Nº 2.539, del 13 de julio de 1994...................................... Oficio Nº 3.221, del 31 de agosto de 1993................................... Oficio N° 1.798, del 31 de mayo de 1991.................................... C L 1. G 2. C 2.1. Pequeña minería artesanal................................................... 2.2. Mineros de mediana importancia......................................... 2.3. Mineros de mayor importancia............................................ 3. C 4. T 5. T 6. R 6.1. Sujeto................................................................................... 6.2. Hecho gravado..................................................................... 6.3. Requisitos para acogerse al régimen de renta presunta....... 6.4. Tasa y base imponible.......................................................... 6.5. Determinación de los límites anuales de ventas.................. X Í Página 6.6. Normas de relación.............................................................. 6.7. Normas de excepción o renta mínima presunta................... 6.8. Opción de declarar a base de renta efectiva......................... 6.9. Normas de transición........................................................... 6.9.1. Valorización de activos............................................ 6.9.1.1. Valorización de terrenos o de predios.... 6.9.1.2. Valorización de los demás bienes físicos del activo inmovilizado............... 6.9.1.3. Valorización de los bienes del activo realizable................................................ 6.9.1.4. Valorización de otros bienes del activo............................................................ 515 6.9.2. Valorización de pasivos y obligaciones................... 6.9.3. Diferencia determinada entre los activos y pasivos registrados en el balance inicial.................. 6.9.4. Contribuyentes con otros activos y pasivos
