Rentas Presuntas

Rentas presuntas
agrícolas, no agrícolas, transporte de carga, pasajeros y minería

 

  • Área(s) : Tributaria
  • ISBN : 978956346071-1
  • Edición : 2011
  • N° Páginas : 588 págs.
  • Autor(es) : Juan Carlos Moscoso Gutiérrez

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CL$42.000 IVA incluído

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Descripción:

La elección de regímenes de tributación para lograr una menor carga de tributación por parte de los contribuyentes es y ha sido una de las principales herramientas de aplicación en planificación tributaria. Indudablemente que la buena elección del régimen de tributación podría beneficiar al contribuyente, en cuanto a su organización, sus costos y su carga fiscal.

Es por esto, que esta obra aborda el régimen de tributación mediante rentas presuntas, que eventualmente podría ser más beneficioso para el contribuyente en relación al régimen de renta efectiva, en cuanto a su tributación final.

El mecanismo de renta presunta que establece nuestra legislación, a veces presenta serias dificultades de interpretación y aplicación correcta de las normas, razón por la cual esta obra desarrolla un análisis profundo de las:

• Rentas presuntas de bienes raíces agrícolas.
• Rentas presuntas de bienes raíces no agrícolas.
• Rentas presuntas de transporte de carga ajena y de pasajeros.
• Rentas presuntas de la minería.

Una de las particularidades de esta obra es el análisis que hace el autor a las normas de administración que afectan a los contribuyentes del régimen de renta presunta, analizando tópicos como el retorno al régimen de renta presunta, el impuesto al valor agregado, los pagos provisionales mensuales, créditos contra el impuesto de primera categoría, enajenaciones, etc.

ndice

Página

P

I

C

R

rólogo............................................................................................... XIntroducción....................................................................................... 1apí tulo Ienta efectiva y renta presunta

1. G

2. E

3. R

4. L

renta

5. V

6. R

fidedigna

6.1. Introducción......................................................................... 19

6.2. Justificación de inversiones en contribuyente de primera

categoría...................................................................... 23

6.3. Justificación de inversiones en contribuyentes con renta

presunta............................................................................ 24

6.4. Personas naturales socias de sociedades que tributan

en renta presunta.................................................................. 25

6.5. Rentas excesivas no coherentes con productividad de

la empresa............................................................................ 26

6.6. Efecto en los contribuyentes afectos a IVA......................... 27

6.7. Efectos generales................................................................. 27

eneralidades ............................................................................. 5l impuesto de primera categoría................................................ 8enta efectiva.............................................................................. 11a renta presunta: un método de determinación de la............................................................................................. 14entajas y desventajas................................................................ 19enta presunta, justificación de inversiones y contabilidad................................................................................ 19

II Í

ndice

Página

C

R

apí tulo IIentas de bienes raíces agrícolas

1. G

2. F

3. C

4. C

eneralidades.............................................................................. 29ormas de determinación de las rentas agrícolas..................... 30ontabilidad Completa............................................................... 32ontabilidad Simplificada........................................................... 34

4.1. Quiénes se pueden acoger.................................................... 36

4.2. Registros para la contabilidad simplificada ........................ 37

4.3. Forma en que acreditan las anotaciones en la planilla......... 40

4.4. Base imponible.................................................................... 42

4.5. Liberación de obligaciones tributarias................................. 43

4.6. Fecha de ingreso al régimen................................................ 43

4.7. Forma de ejercer la opción................................................... 44

4.8. Retiro voluntario del régimen.............................................. 45

4.9. Retiro obligatorio................................................................. 46

4.10. Abandono de régimen de contabilidad simplificada............ 46

5. R

enta Presunta ........................................................................... 47

5.1. Generalidades ...................................................................... 47

5.2. Rentas no amparadas en la presunción................................ 48

5.3. Sujetos ................................................................................. 51

5.4. Hecho gravado .................................................................... 52

5.4.1. Predio Agrícola........................................................ 54

5.4.2. Actividad Agrícola................................................... 55

5.5. Base imponible.................................................................... 58

5.6. Requisitos para acogerse a la renta presunta...................... 60

5.6.1. La organización jurídica sólo debe estar constituida

por personas naturales.................................. 62

5.6.2. No obtener otras rentas por las que deban declarar

con contabilidad completa............................. 64

5.6.3. Nivel de ventas........................................................ 66

5.6.3.1. Ventas propias........................................ 67

5.6.3.2. Ventas relacionadas................................ 68

5.7. Normas de relación ............................................................. 69

5.7.1. Sociedades o comunidades relacionadas con

una misma persona natural ..................................... 71

Í

ndice III

Página

5.7.2. Información que se debe proporcionar en caso

de quedar afecto a renta efectiva por las normas

de relación............................................................... 73

5.8. Norma de excepción............................................................ 74

5.9. Casos de aplicación de las Normas de Relación.................. 77

Caso 1: Persona natural relacionada directamente con

dos sociedades y sociedades relacionadas

indirectamente por aplicación del inciso 7º.......... 77

Caso 2: Persona natural relacionada directa e indirectamente

de manera sucesiva.................................... 79

Caso 3: Dos personas naturales socios de una misma

sociedad................................................................... 81

Caso 4: Persona natural agricultor y sociedad industrial,

socios de una misma sociedad ................................ 82

Caso 5: Aplicación de la norma de excepción en situación

de persona natural agricultor y sociedad

industrial, ambos relacionados con una misma

sociedad................................................................... 83

Caso 6: Relación directa e indirecta y aplicación de la

norma de excepción................................................. 85

Caso 7: Relación directa y relación indirecta sucesiva...........................................................................

87

Caso 8: Relación directa y relación indirecta por aplicación

de la norma del inciso 7º.............................. 90

Caso 9: Aplicación de la norma del inciso 7º y aplicación

de la norma de excepción, en relaciones

directas e indirectas................................................. 93

Caso 10: Contribuyente relacionado directamente con

más de una sociedad................................................ 95

5.10. Pérdida de la presunción de renta........................................ 97

5.11. Opción de declarar mediante renta efectiva......................... 100

5.12. Normas de transición........................................................... 101

5.12.1. Inventario y balance................................................ 103

5.12.2. Valorización............................................................. 104

5.12.2.1. Valorización de los terrenos o predios

de propiedad del contribuyente.............. 104

IV Í

ndice

Página

5.12.2.2.Valorización de los demás bienes

físicos del activo inmovilizado............... 105

5.12.2.3. Valorización del activo realizable......... 106

5.12.2.4. Valorización las siembras, plantaciones,

bienes cosechados en el predio y

animales nacidos en él............................ 106

5.12.2.5. Valorización de otros bienes del activo

fijo................................................... 113

5.12.2.6. Valorización de pasivos y obligaciones...........................................................

113

5.12.3. Tratamiento tributario de la diferencia determinada

entre los activos y pasivos registrados

en el balance inicial................................................. 114

5.12.4. Contribuyentes con otros activos y pasivos

distintos a los señalados en el artículo 3º de la

Ley Nº 18.985.......................................................... 114

5.12.5. Aviso al Servicio de Impuestos Internos................. 115

5.13. Arriendo de bienes raíces agrícolas..................................... 115

5.13.1. Tributación de los arrendatarios o meros tenedores

de predios agrícolas....................................... 117

5.13.2. Tributación de las personas que dan en arrendamiento,

usufructo u otra forma de cesión

bienes raíces agrícolas............................................. 122

5.13.3. Tributación de las personas que constituyen

contratos de mediería............................................... 123

5.14. Enajenación de bienes raíces agrícolas ............................... 124

5.15. Retorno al régimen de renta presunta.................................. 130

5.16. Créditos contra el impuesto de primera categoría .............. 133

5.16.1. Crédito por gastos de capacitación.......................... 133

5.16.2. Crédito por contribuciones de bienes raíces

agrícolas................................................................... 134

5.16.2.1. Contribuyentes beneficiados................. 135

5.16.2.2. Requisitos que deben cumplirse para

que opere el crédito por impuesto

territorial................................................. 136

5.16.2.3. Casos en los cuales no procede el crédito

por impuesto territorial.................... 137

Í

ndice V

Página

5.16.2.4. Situación tributaria de los excedentes

o remanentes que resulten del crédito

por impuesto territorial........................... 138

5.16.2.5. Situación tributaria del impuesto

territorial que no sea utilizado como

crédito por el contribuyente.................... 138

5.17. El crédito por remanente de crédito fiscal del artículo

27 bis.................................................................................... 139

5.18. Generalidades de los servicios agrícolas y el IVA............... 142

5.19. Normas de administración................................................... 145

5.19.1. Pagos provisionales mensuales................................ 146

5.19.2. Las gratificaciones legales

5.19.3. Patentes municipales............................................... 149

....................................... 147

A

péndice de Capí tulo II...................................................................... 152

Circular Nº 58, del 19 de noviembre de 1990 (Parte pertinente)............................................................................................

152

Oficio N° 1.423 del 20 de agosto de 2010 .................................. 200

Oficio Nº 1.063 del 26 de junio de 2010...................................... 203

Oficio N° 691 del 29 de abril de 2010......................................... 205

Oficio Nº 593 del 27 de marzo de 2009....................................... 209

Oficio N° 2.755 del 03 de septiembre de 2009............................ 215

Oficio N° 682 del 09 de abril de 2009......................................... 221

Oficio N° 2.407 del 20 de agosto de 2008................................... 224

Oficio N° 403 del 26 de febrero de 2008..................................... 227

Oficio N° 783 del 04 de abril de 2007......................................... 229

Oficio Nº 2.365 del 02 de agosto de 2007.................................... 233

Oficio N° 1.635 del 31 de mayo de 2005..................................... 235

Oficio N° 4.647 del 23 de noviembre de 2005............................. 238

Oficio N° 3.972 del 20 de agosto de 2004................................... 242

Oficio N° 5.335 del 14 de diciembre de 2004.............................. 245

Oficio N° 5.113 del 23 de noviembre de 2004............................. 248

Oficio N° 3.669 del 03 de agosto de 2004................................... 253

Oficio N° 254 del 19 de enero de 2001........................................ 258

Oficio N° 1.951 del 09 de mayo de 2001..................................... 261

Oficio N° 380 del 01 de febrero de 2000..................................... 267

VI Í

ndice

Página

Oficio N° 4.166 del 30 de octubre del 2000................................ 269

Oficio N° 3.156 del 10 de agosto del 2000.................................. 272

Oficio N° 2.297 del 13 de junio de 2000...................................... 276

Oficio N° 4.101 del 10 de octubre de 1999.................................. 277

Oficio N° 113 del 18 de enero de 1999........................................ 279

Oficio N° 3.062 del 11 de noviembre de 1999............................. 281

Oficio N° 1.956 del 24 de julio de 1998...................................... 283

Oficio N° 2.134 del 06 de agosto de 1996................................... 285

Oficio N° 2.776 del 07 de octubre de 1996.................................. 287

Oficio N° 1.695 del 25 de abril de 1994...................................... 289

Oficio N° 4.555 del 04 de noviembre de 1992............................. 291

Oficio N° 4.522 del 02 de noviembre 1992................................. 292

Oficio N° 2.848 del 15 de julio de 1992...................................... 294

Oficio N° 2.310 del 09 de junio de 1992...................................... 295

Oficio N° 1.710 del 29 de abril de 1992...................................... 297

Oficio N° 3.465 de 09 del octubre de 1991.................................. 298

Oficio N° 840 del 21 de marzo de 1984....................................... 299

Oficio N° 2.101 del 20 de abril de 1978...................................... 300

Oficio N° 4.781 del 30 de junio de 1979...................................... 301

Oficio N° 1.127 del 15 de marzo de 1979.................................... 302

Jurisprudencia Judicial N° 9151 del 22 de enero de 2003........... 303

C

R

apí tulo IIIenta Presunta de los Bienes Raíces No Agrícolas

1. G

2. B

3. S

4. H

5. R

6. F

7. T

de

8. B

eneralidades.............................................................................. 307ienes raíces no agrícolas.......................................................... 308ujeto........................................................................................... 311echo gravado............................................................................. 312enta presunta de los bienes raíces no agrícolas...................... 312ormas de determinar las rentas................................................ 314ributación de los Propietarios o UsufructuariosBienes Raíces no Agrícolas.................................................... 316ase imponible y tasa................................................................... 318

8.1. Rebaja del avalúo fiscal para bienes raíces habitacionales.........................................................................................

318

Í

ndice VII

Página

9. B

rentas

10. C

rentas

11. E

ienes raíces no agrícolas a los cuales no se les presume........................................................................................... 320asos en los cuales no procede aplicar presunción de........................................................................................... 322xención del artículo 39, Nº 3, de la Ley sobre

I

12. T

en calidad distinta a los propietarios o usufructuarios

13. E

inferiores al año calendario

14. E

mismo contribuyente

15. L

16. C

mpuesto a la Renta..................................................................... 322ributación de los que exp loten bienes raíces no agrícolas............ 324xp lotación de bienes raíces no agrícolas en períodos....................................................... 326xp lotación de varios bienes raíces no agrícolas por un.................................................................... 328as mejoras y gastos efectuadas por el arrendatario............... 330réditos contra el impuesto de primera categoría..................... 331

16.1. Impuesto Territorial............................................................. 331

17. L

18. G

os pagos provisionales mensuales ............................................ 334eneralidades del IVA ................................................................ 335

18.1. Arrendamiento de inmuebles amoblados............................. 336

18.2. Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o

maquinarias que permitan el ejercicio de alguna

actividad comercial o industrial........................................... 336

18.3. Arrendamiento de establecimiento comercio...................... 337

18.4. Rebaja de la base imponible ............................................... 338

18.5. Crédito fiscal y devolución de remanente de crédito

fiscal del 27 bis.................................................................... 340

19. E

A

najenación de bienes raíces no agrícolas................................. 342péndice del Capí tulo III................................................................... 344

Oficio Nº 339, del 24 de febrero de 2010. ................................... 344

Oficio N° 1.436, del 07 julio de 2008.......................................... 347

Oficio Nº 694, del 11 de abril de 2008......................................... 353

Oficio N° 2.803, del 25 de julio de 2005..................................... 360

Oficio N° 3.065, del 22 de diciembre de 1997............................. 366

Oficio N° 149, del 20 de enero de 1990....................................... 368

Oficio N° 2.983, del 31 de julio de 1987.................................... 373

VIII Í

ndice

Página

C

R

apí tulo IVenta Presunta del Transporte Terrestre

1. G

2. S

3. H

4. B

5. T

6. T

eneralidades.............................................................................. 377ujeto........................................................................................... 379echo gravado............................................................................. 380ase imponible.............................................................................. 381ributación del transporte terrestre de pasajeros................... 383ributación del transporte terrestre de carga ajena............... 385

6.1. Límite anual de 3.000 UTM y las normas de relación......... 387

6.2. Norma de excepción o renta mínima presunta..................... 391

7. O

8. N

pción por declarar bajo renta efectiva.................................... 393ormas de Transición.................................................................. 395

8.1. Valorización de activos........................................................ 397

8.2. Valorización de pasivos....................................................... 398

8.3. Diferencia determinada entre los activos y pasivos............. 399

8.4. Justificación de los bienes o valores incluidos en el

inventario inicial.................................................................. 400

8.5. Valorización de otros activos no señalados en el artículo

4º de la Ley Nº 18.985............................................... 401

8.6. Ingresos derivados de operaciones celebradas con

anterioridad a la confección del balance inicial .................. 402

9. T

terrestre de carga ajena en calidad de arrendatario o

mero tenedor

10. F

para las actividades del transporte terrestre de pasajeros

y de carga ajena

11. R

12. P

13. C

ributación de los que exp loten vehí culos de transporte................................................................................ 402orma de declarar cuando se utilizan los mismos vehí culos.......................................................................... 405etorno al régimen de renta presunta....................................... 407agos provisionales mensuales................................................... 408réditos contra el impuesto de primera categoría .................... 410

13.1. Crédito por gastos de capacitación...................................... 410

14. G

15. R

16. R

eneralidades sobre el impuesto al valor agregado................. 411ecuperación del impuesto específico al petróleo diésel........... 417ecuperación parcial por concepto de peajes............................. 420

Í

ndice IX

Página

A

péndice de Capí tulo IV................................................................... 423

Circular Nº 58, del 19 de noviembre de 1990 (Parte pertinente)............................................................................................

423

Oficio Nº 2.553, del 14 de agosto de 2009...................................

435

Oficio N° 3.251, del 9 de noviembre de 2009..............................

439

Oficio Nº 66, del 21 de enero de 2009.........................................

441

Oficio Nº 779, del 04 de abril de 2007.........................................

444

Oficio N° 1.557. del 03 de mayo de 2006....................................

449

Oficio Nº 739, del 01 de marzo de 2006......................................

452

Oficio Nº 6.431, del 15 de diciembre de 2003.............................

455

Oficio Nº 4.352, del 05 de septiembre de 2003............................

459

Oficio Nº 3.725, del 16 de octubre de 2002.................................

462

Oficio Nº 4.399, del 27 de noviembre de 2002...........................

465

Oficio N° 4.775, del 12 de diciembre del 2000............................

467

Oficio N° 924, del 30 de marzo de 1999......................................

470

Oficio N° 1.317, del 25 abril de 1996..........................................

472

Oficio N° 611, del 23 de febrero de 1996....................................

475

Oficio N° 4.266, del 29 de noviembre de 1994............................

477

Oficio Nº 2.539, del 13 de julio de 1994......................................

479

Oficio Nº 3.221, del 31 de agosto de 1993...................................

480

Oficio N° 1.798, del 31 de mayo de 1991....................................

C

L

481apí tulo Va Renta Resunta de la Actividad Minera

1. G

2. C

eneralidades.............................................................................. 483lasificación del sector minero.................................................. 485

2.1. Pequeña minería artesanal...................................................

486

2.2. Mineros de mediana importancia.........................................

486

2.3. Mineros de mayor importancia............................................

3. C

4. T

5. T

6. R

487lasificación del régimen tributario del sector minero............ 488ributación de los mineros de mayor importancia...................... 489ributación de los pequeños mineros artesanales..................... 490enta presunta de la actividad minera....................................... 493

6.1. Sujeto...................................................................................

493

6.2. Hecho gravado.....................................................................

495

6.3. Requisitos para acogerse al régimen de renta presunta.......

495

6.4. Tasa y base imponible..........................................................

499

6.5. Determinación de los límites anuales de ventas..................

502

X Í

ndice

Página

6.6. Normas de relación..............................................................

504

6.7. Normas de excepción o renta mínima presunta...................

508

6.8. Opción de declarar a base de renta efectiva.........................

511

6.9. Normas de transición...........................................................

513

6.9.1. Valorización de activos............................................

514

6.9.1.1. Valorización de terrenos o de predios....

514

6.9.1.2. Valorización de los demás bienes

físicos del activo inmovilizado...............

515

6.9.1.3. Valorización de los bienes del activo

realizable................................................

515

6.9.1.4. Valorización de otros bienes del activo............................................................

515

6.9.2. Valorización de pasivos y obligaciones...................

516

6.9.3. Diferencia determinada entre los activos y

pasivos registrados en el balance inicial..................

516

6.9.4. Contribuyentes con otros activos y pasivos

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